严惩虚开伪造抵扣税款发票行为

　　近年来，一些违法犯罪分子受利益驱动，利用各级政府招商引资的优惠政策，虚假成立运输和废旧物资收购企业，使用几可乱真的假发票，且在该类发票内容上伪造运输名称、伪造印章等以假乱真的手段，疯狂地进行虚开伪造的废旧物资、货物运输等抵扣税款发票，该类行为，不但侵犯了国家发票管理制度，有的还骗取了国家税款，造成了国家税款的严重损失。仅自２００５年以来，沭阳县检察机关就受理了多起团伙虚开伪造的抵扣税款发票的案件，造成了国家大量税款被骗取。但在对该行为的处理过程中却陷入了无法可依的困境，让该类行为逃避了法律的严惩。

　　所谓虚开伪造的抵扣税款发票，是指完全没有或者没有真实的货物、运输、劳务交易而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人虚开伪造的除增值税专用发票以外的，具有抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证，包括一般纳税人因支付的公路、内河货物运输费用、收购废旧物资、收购农副产品等抵扣税款发票的行为。

　　根据刑法第２０５条的规定，虚开抵扣税款发票罪的犯罪对象，是真实的、合法有效的具有抵扣税款功能的发票，而不包含伪造的发票。虽然虚开抵扣税款发票和虚开增值税专用发票一样，均侵犯同类客体，具有相同的社会危害性，且在犯罪的构成要件、立案追诉标准、刑罚的刑度等均与前者的相关规定是完全相同的，但是在对该罪的犯罪对象的具体规定上不尽相同。根据刑法第２０８条第２款规定，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，以虚开增值税专用发票罪予以定罪处罚。然而，此规定并不适用于可以用于抵扣税款的发票，即使此虚开行为，骗取国家税款数额较大，给国家利益造成特别严重损失的情形，也不存在根据牵连犯理论或法条竞合理论进行选择的问题，对该行为也不能认定为偷税罪或诈骗罪。因此，以致在司法实践中，对于虚开前者可以定罪处罚，而对于虚开伪造的抵扣税款发票的行为，却由于法无明文规定和对其行为不能适用“举轻以明重”，而对该类行为不能予以定罪处罚。显然，最终对虚开抵扣税款发票的行为，只能由行政机关依据税收法规对其进行行政处罚，让此类行为逃避了法律的严惩，纵容犯罪。

　　综上，虚开真实有效的该类发票可以构成犯罪，而虚开伪造的此类发票却不能入罪，既有违法理，也不符合逻辑，同时，也暴露出虚开抵扣税款发票罪在立法上的缺陷，因此，为严惩虚开抵扣税款发票违法犯罪行为，有效地保护国家对该类发票的管理制度，更好地保障国家税收的征收管理秩序，笔者建议，立法机关或两高尽快对该类行为进行解释，明确规定，虚开伪造的抵扣税款发票的行为也应构成犯罪。

　　(作者系江苏省沭阳县检察院检察官和沭阳国税局干部）